Unidad TRES Documentación Comercial

Unidad TRES Documentación Comercial

•  Análisis de los elementos obligatorios en la estructura (diseño) de los comprobantes 

•  Elementos del Membrete. 

•  Nociones básicas de DGI 

• Análisis del RUC. 

• Nociones de IVA. 

• Constancia de estar al día con el IVA 

• Nociones de COFIS. 

• Constancia de impresión (requisitos 2003) 

• Elementos del Pie de Imprenta 

• Recuadros. Destino de las vías  

• Descripción del contenido 

• Compra- Venta 

• Contado y crédito 

• Elementos 

• Disposiciones legales vigentes (La Factura como Título Ejecutivo, etc.); según determinación de la ley.  

• Notas de ajuste 

• Nota de débito  

• Nota de crédito 

• Nota de Devolución Contado 

• Recibo Oficial

• Remito 

• Estado de cuenta corriente comercial 

• Conciliación de cuentas corrientes 

• Planilla de cobranza  

NOMBRE FISCAL  

Es el nombre que figura en el contrato social, y que permite identificar a una persona jurídica y demostrar su constitución legal.   

Autoras:  

Prof. T.A. Virginia Bonora Carnales Prof. T.A. Susana Ravera Veira Prof. T.A. Marianella Rodríguez Guerrero  

L A  E M P R E S A  

  

Una empresa es considerada como un conjunto de recursos con un fin determinado, no importando el tamaño que tenga, dado que  el comportamiento de todas es muy similar.  

La empresa constituye un sistema integrado por un equipo humano, con motivaciones, habilidades personales y dinero en donde se emprenden distintas acciones con el cometido de cumplir distintos objetivos, que satisfagan una necesidad existente dentro de la sociedad, proporcionando en ésta servicios y/o productos por medio del intercambio y obteniendo de esta forma retribuciones que le permiten a ese grupo humano satisfacer sus necesidades físicas y socioculturales.  

  

También se puede considerar a la empresa  como una unidad social donde se producen bienes y servicios, combinando factores productivos. Existiendo dentro de ella muchos individuos en constante interacción que persiguen un fin al desempeñar algún rol dentro de la organización.  

  

Desde el punto de vista económico la empresa es una unidad de producción básica, que contrata trabajo y compra otros factores con el fin de hacer y vender bienes y/o servicios.  

  

En general, se piensa que el objetivo de toda empresa es maximizar las ganancias, lo que es muy importante, pero no es el único que no es tenido en cuenta para la existencia de la misma. En el momento actual, según la economía moderna, se puede decir que el entorno (la situación del país)  y el contexto tienen una gran influencia en la empresa. También tienen influencia los mayores controles estatales que se han establecido sobre la misma, y la importancia de las preferencias de sus clientes. Todo esto ha determinado que el empresario deba cambiar su meta de solo obtener ganancias, por el objetivo de que, además de realizar su actividad comercial, la empresa deba brindar algún beneficio a la comunidad

Por lo tanto, si bien, uno de los objetivos al crear la empresa, es obtener ganancias, también se deben definir como propósito la satisfacción del cliente, y su responsabilidad con el medio ambiente.  

  

En la vida real, la empresa es dinámica, por lo que, la iniciación y finalización de cada ciclo operativo constituyen superposiciones constantes y reiterativas.  

  

La empresa nace como una idea del empresario (comerciante) sobre como estructurar y organizar los elementos con los que realizará su actividad comercial (capital y trabajo, propio y ajeno),  del modo más conveniente, para la realización de su objeto. Lo que se refleja, en la integración de esos elementos en una unidad productiva organizada para la obtención y venta de bienes, prestación de servicios, con miras a volcarlos en el mercado.  

  

Todo esto  implica una actividad económica y jurídica realizada en serie o masa, de acuerdo a los requerimientos actuales del mercado. Pero lo que importa en la empresa, es el modo de agrupar, integrar, estructurar y organizar los elementos para la actividad, atribuyendo diferentes funciones y facultades a las diversas partes que conforman el todo. 

ELECCIÓN DEL NOMBRE COMERCIAL DE LA EMPRESA.  

  

El nombre comercial, de fantasía o marca, es el que identifica a la empresa  en el mercado, se trata del nombre por el que es conocido, este nombre puede estar patentado a nivel local o internacional.  En cambio, la razón social se utiliza a nivel formal, administrativo y jurídico. .  Se regulan por la ley N° 17.011 del art. 67 al 72

  

Es la denominación que utiliza una empresa frente al Estado y la identifica desde el punto de vista legal y formal.   

  

RAZÓN SOCIAL  

Se denominan personas jurídicas a las organizaciones de personas físicas y/o jurídicas que aparecen reconocidas bajo una misma denominación. En este caso, se hace referencia a la razón social, porque surge del Contrato Social.  

N O R M A T I V A  F I S C A L  S O B R E  D O C U M E N T A C I O N

IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE (R.U.T)  

El Registro Único Tributario (antes de la reforma tributaria del 2007, se denominaba Registro Único de Contribuyentes)  consta de doce dígitos de los que: los dos primeros determinan el lugar de inscripción, los seis siguientes son secuenciales y adjudicados por la propia computadora de la D.G.I, los tres posteriores determinan la cantidad de sucursales con Contabilidad propia, y el último es un número aleatorio verificador, que permite poner de manifiesto los posibles errores en la transcripción de los dígitos precedentes.   

Este número será adjudicado a una empresa, ya sea persona jurídica o física (pero que realice actividades empresariales), y no cambia a lo largo de toda su existencia, salvo que surjan cambios relativos al mismo.  

En caso de una empresa unipersonal, cuyo propietario se define como una persona física. A dicha empresa se le asignará un número de contribuyente que se mantendrá en el tiempo, si la misma se clausura (cierra) y luego de transcurrido un tiempo decide volver abrir un negocio, la D.G.I. le adjudicará el mismo número de R.U.T. que ya tenía asignado; porque este número la identifica en forma permanente.  

Pero esto no sucede si la empresa es una persona jurídica, ya que su composición puede sufrir cambios, y estos se reflejan en la constitución de otra empresa, pero si estos cambios fuera la enajenación del mismo, en este caso se mantiene el número de registro tributario.   

  

Ejemplo: 21  450345  001  7  

  

21 Montevideo  

450345 Número de empresa para la D.G.I. adjudicado por la   computadora  

001 Número de sucursales con contabilidad propia  

7  Dígito verificador, es el número que se vincula para el   pago de los tributos.  

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL DISEÑO DE LA DOCUMENTACIÓN

DECLARACION DE ESTAR AL DIA CON EL I.V.A.   

  

Según la reglamentación vigente²⁴ los comprobantes obligatorios, que tributan IVA, deberán contener en el ángulo inferior izquierdo, la constancia de estar al día con el Impuesto al Valor Agregado.  

  

Dicha declaración no deberá ser incluida en caso de que el contribuyente esté comprendido en el literal E. del Art. 52 del Título IV del T.O. 1996...  

  

CONSTANCIA DE IMPRESIÓN  

  

A partir del 1º de enero de 1993, las empresas tienen obligación de solicitar una autorización a la D.G.I. para la  impresión de los comprobantes obligatorios²⁵ relacionados con la venta y el traslado de mercadería

Este documento por el cual se solicita la autorización se llama Constancia de Impresión y está regulado por el Decreto 463/02 del 29/11/02 artículo 2, que sustituye al Decreto 388/992 del 17/8/92.  

Actualmente está constancia se solicita y es autorizada por Internet, tiene  una validez de 15 días para presentar ante la imprenta y confeccionar la documentación.  

La información necesaria para realizar la solicitud de Constancia es la siguiente:  

  

·  Número de RUT  

·  Cantidad de documentos  a imprimir.  

·  R.U.T. de la Imprenta donde se realizará el trabajo   

·  Número de Local (identificación del local madre o sucursal que corresponda). ¯ Tipo de autorización (general o sin autorización).  

  

 El número de constancia de impresión que se registrará en los comprobantes correspondientes se conformará por 11 dígitos y compuesto de la siguiente forma: los dos primeros dígitos corresponden al número identificatorio del formulario (83); los dos siguientes corresponden a los dos últimos dígitos del año, y los otros siete dígitos son el número de la constancia propiamente dicha.

 Los sujetos pasivos seleccionarán la Imprenta del Registro de D.G.I. de Imprentas Autorizadas²⁶, la imprenta visualizará la autorización de Constancia por Internet.  

 La imprenta deberá archivar la impresión de la constancia conjuntamente con la orden de trabajo correspondiente y mensualmente presentará ante dicho Organismo, por vía digital, la relación de los trabajos realizados.   

  

 En la actualidad la D.G.I. al igual que otros organismos públicos, se ha actualizado y muchos de los trámites que se realizaban en forma presencial, pasaron a realizarse por vía digital  

  

 A partir del año 2009, las empresas comienzan a realizar los diferentes trámites a través de la página web de la D.G.I. por medio de “servicios en línea”   

E j e m p l o :  

8 3 1 2 0 1 1 1 1 1 1  

MEMBRETE  

  

Podemos decir que se entiende por membrete según el diccionario de la Real Academia:  

  

·   El nombre  de una persona o empresa impresa en la parte superior de la hoja.  

·   Nombre o título de una organización estampado en la parte superior del papel que usan para  

escribir  

·   Nombre y dirección de una persona o empresa que aparece impreso en los sobres o papeles de  

cartas que ella utiliza  

En los comprobantes o documentos comerciales se entiende por membrete al conjunto de datos de la empresa necesarios a los efectos identificatorios frente a los organismos del Estado.   

El membrete se compone con el nombre de la empresa, ya sea esta una persona física o jurídica, el nombre comercial en caso de existir, y el domicilio fiscal (lugar donde se realiza la actividad gravada). En la actualidad hay otros datos que se incluyen a modo informativo, como ser: página Web, teléfono, teléfono móvil, fax, correo electrónico, código postal, y todo dato que la empresa entienda que sus clientes deban conocer. En algunos casos se incluyen marcas exclusivas con las que se trabaja. En caso de que la empresa tenga varias sucursales, pueden incluirse los domicilios de estas.

NUMERACIÓN DE LOS COMPROBANTES  

  

La numeración correlativa de los comprobantes obligatorios no admite la duplicación de números dentro de la misma serie.  

  

  

PIE DE IMPRENTA  

  

Según el Decreto 388/992 las FACTURAS, BOLETAS, NOTAS DE DÉBITO, NOTAS DE CRÉDITO o comprobantes equivalentes y REMITOS deben llevar obligatoriamente impreso el denominado "PIE DE IMPRENTA". A través del mismo la D.G.I. puede efectuar un control sobre el correcto funcionamiento de las Imprentas y sobre la emisión de documentación que realizan las empresas.  

  

El pie de imprenta debe ser escriturado en caracteres no inferiores a 2 milímetros de alto.  

  

Elementos de un Pie de Imprenta:  

  

·   Nombre o razón social y Nº de R.U.T. de la imprenta.  

·   Número de constancia para impresión de documentación²⁷...  

·   Fecha de impresión (mes y año)  

·   Tiraje, con especificación de número inicial y final de impresión para cada tipo de documentación. 

·    Número de vías impresas.  

·   Leyenda IMPRENTA AUTORIZADA  

  

 Presentamos dos ejemplos de Pie de Imprenta.  El primero corresponde a documentos que para su impresión no se requiere una Constancia extendida por la D.G.I. según Resolución  688/92 del 16 de Diciembre de 1992, basada en el Decreto 388/992 del 17 de Agosto de 1992.  

Cuando la venta  se realiza por medio de tickets de máquina registradora en  su impresión debe contener los siguientes requisitos. 

·         Nombre o Razón Social.

·         Nombre comercial

·         Domicilio fiscal en que es utilizada la máquina.

·         Número de RUT.

·         Fecha.

·         Número correlativo de operación.

·         Importes. 

En este sistema, se emitirán en una sola vía, la que será entregada, a los compradores como comprobante de la operación efectuada, no pudiendo ser retenido por el vendedor, excepto que en sustitución se entregue factura o boleta.

Cuando el comprador solicita factura o boleta en sustitución del ticket, si el mismo ya hubiera sido emitido, deberá anotarse el número en el original del comprobante que se entrega al adquirente y adjuntarlo al duplicado que queda en poder del emisor.

Deberán poseer cinta de control, que cumpla con las siguientes exigencias, ser copia fiel de los tickets que se entregan al comprador.

Tener especificado en forma manual o mecánica el número de R.U.T., la razón social, el domicilio fiscal en que es utilizada la máquina, y la fecha de cada día.

Conservarse de la misma manera que los duplicados de las facturas conjuntamente con los tickets que se deben imprimir cada vez que se totalizada con un reposición a cero.

Deberán poseer numerador de operaciones, y numerador de reposiciones que ser inviolables e inaccesibles para el usuario.

  

  

DOCUMENTOS OBLIGATORIOS  

VENTA-COMPRA  

  

¿Qué fundamentan los comprobantes de venta?  

  

El comprobante de venta, prueba la venta del bien o servicio y su entrega. Establece un contrato de compra-venta, es decir, “que alguien compra algo que otro vende, a  un precio determinado”.  

  

Se puede decir que el contrato de compra venta se perfecciona cuando el comprador y vendedor convienen en el producto o servicio y su precio, aunque no se haya pagado o entregado el mismo^. 

  

El contrato existe desde el momento en que se hayan puesto de acuerdo en el bien y el precio.  

  

  

COMPROBANTE DE VENTA.    

  

Se define como un instrumento escrito expedido por la parte vendedora que documenta la negociación por medio de la compraventa, prueba la existencia de un contrato de compra-venta, consignación, servicio, concluido entre las partes.  

  

Los elementos más importantes de la transacción comercial surgen de la información contenida en  los comprobantes de venta (factura o boleta contado), los que están relacionados con los bienes o servicios a comercializar, el precio y la forma de pago.  

  

Recordar:  

  

  

La D.G.I. establece que las empresas que no utilicen máquinas registradoras o estén amparadas a la Resolución 411/99 del 23/11/93, tienen un mínimo obligatorio para documentar las ventas (este mínimo es fijado por dicho organismo con antelación a su vigencia todos los años), dejando constancia que deberán emitir un comprobante global por las ventas realizadas.

CONTADO Y CRÉDITO  

  

Podemos decir que en nuestro medio existen dos sistemas básicos de venta:  

  

  

Contado: se considera contado cuando la relación jurídica que se establece entre las partes intervinientes comienza y culmina en el mismo momento, es decir que se recibe un medio de pago a cambio de la venta.   

  

Crédito⁴⁷: se considera crédito cuando la relación jurídica que se establece entre las partes intervinientes se prolonga en el tiempo, es decir que el pago de la operación se realiza en un futuro determinado. No siendo así la traslación de dominio del bien o el usufructo del servicio. El Código de Comercio Art 557⁴⁸, establece la aceptación de la deuda a crédito.  

  

OBLIGACIONES QUE ASUME EL COMPRADOR.  

  

El pago del precio constituye la obligación principal del comprador y este pago debe ser en los términos pactados.  

  

  

Formas de pago del precio  

  

La forma de pago puede ser en moneda nacional o extranjera.  

  

Al contado: el mismo se realiza en el momento, como principio general, en caso de pago contado tendrá 10 días de plazo para pagar el precio. Pero en contrapartida no podrá exigir la entrega de los bienes al vendedor, sin pagar el precio antes.  

  

El crédito, el precio se abona en el plazo y forma estipulada.  

  

Instrumentos de pago.  

  

El pago se podrá realizar en efectivo, con cheque, con conforme y voucher.  

·         Efectivo: se pagará en la moneda correspondiente según lo pactado.  

·         Pago con cheque al día: se asimila al pago en efectivo.  

·         Pago con cheque de pago diferido: el recibo debería tener la siguiente cláusula  

·         “sujeto a buen cobro”. Porque si cancela la factura y pierde el cheque, la factura queda cancelada y no lo puede reclamar. Solo puede ser reclamado si existe algún error u omisión en las enunciaciones esenciales, o por fondos insuficientes.   

·         Pago con conforme: el vendedor antes de entregar los bienes, debe asegurarse que está en posesión de los conformes suscritos por el comprador.  Porque si no tiene lo conformes, no concede el crédito.   

VENTA CONTADO

   

Objetivo :  

Existen dos formas de documentar una venta al contado: con un comprobante pre-impreso (ya sea que se emita en forma manual o con medios informáticos) o mediante el Ticket de Máquina Registradora 

El comprobante pre-impreso puede asumir varios nombres: 

 Boleta Contado  Contado  Factura Contado  

Uso : 

Es un documento probatorio, básico desde el punto de vista contable, obligatorio desde el punto de vista fiscal y de uso externo, que se emite por las ventas realizadas a cobrar en el momento.  Este comprobante documenta dos conceptos, la venta propiamente dicha y la recepción de valores por un monto equivalente a esa venta. 

Los valores recibidos pueden ser:  efectivo   cheque del día  cheque de pago diferido hasta 8 días  Ticket alimentación o similares (Ordenes de Pago documento de Crédito Personal).  Voucher (Tarjeta de crédito o débito). 

Este comprobante es emitido por la empresa vendedora en dos vías como mínimo, entregando el original al cliente y reteniendo para sí las demás vías

VENTA A CRÉDITO  

  

Objetivo:   

  

Existen dos formas de documentar una venta a crédito: solo la factura que documenta la venta a crédito y la factura que incluye el conforme documentando así también la forma de pago.  

También existe la factura pro forma que es usada para documentar ventas a nivel internacional, tanto a crédito, como contado o pre-pago.  

  

El comprobante puede asumir varios nombres:  

·                  Factura   

·                  Factura Crédito  

·                  Crédito  

·                  Debe  

FACTURA  

  

Funciones de la factura  

  

La relación de este documento con el contrato de compraventa es diversa, según se trate de un contrato en período de perfeccionamiento o de un contrato en período de ejecución.  

  

1) Como aceptación de la oferta por parte del vendedor y por consiguiente la perfección del contrato. La factura se puede remitir antes del envío de la mercadería o simultáneamente con ella. Además sirve de aviso al inicio del contrato de compraventa, de forma que el comprador pueda verificar la ejecución regular del mismo con la recepción de la mercadería.

2) Como rendición de cuentas de la compraventa que el vendedor envía al comprador.

 3) La entrega o recibo de la factura, sin oposición del comprador

4. Porque el comprador con la factura en su poder, puede alegar ser el dueño del bien comprado y se admite prueba en contrario en caso de error, fraude o  dolo. Pero esta función de la factura queda acotada por algunas disposiciones en materia de quiebra.

FACTURA COMERCIAL  

  

Uso:  

  

Es un documento probatorio, y básico desde el punto de vista contable, obligatorio desde el punto de vista fiscal y de uso externo, que se emite por las ventas realizadas a crédito, tanto simple (cuenta corriente o cuenta abierta) como documentado (con conforme o cheque de pago diferido).  

  

Debido a la naturaleza de la operación y la permanencia de la relación comercial en el tiempo, se hace imprescindible además que aparezcan los siguientes elementos: firma de conformidad del cliente y condiciones de pago. 

Este comprobante es emitido por la empresa vendedora en dos vías como mínimo, entregando el original al cliente y reteniendo para sí las demás vías.  

  

Al igual que la Boleta de Contado, la Factura puede emitirse en forma manual o por medios informáticos, por lo tanto, se le aplican las mismas disposiciones mencionadas para la venta al contado.  

  

Por medio de la factura, el comerciante instrumenta la rendición de cuentas correspondiente al contrato de compraventa comercial. También este documento es emitido por los arrendadores de servicios o quienes celebran contratos de arrendamiento de obra.  

  

Esta prevista por la Ley que la factura es un documento, donde se establece el derecho del comprador a exigir la misma al vendedor, y que este no se puede rehusar a entregarla.  

Además debe cumplir con la formalidad de entregar un recibo a cambio del precio total o parcial que el comprador hubiese pagado.    

Según la normativa vigente: “No declarándose en la factura el plazo del pago, se presume que la venta fue al contado³⁵”.  

Existe la modalidad que la factura se convierte en recibo, a partir del pago del que se deja constancia con el sello de Caja.  

  

FACTURA  CONFORMADA 

     

Se le llama así  a la factura que ha sido firmada por el comprador, precedida del término recibí conforme.  

  

Factura Conformada como título ejecutivo.  

  

·         La factura conformada es considerada título ejecutivo37 cuando es suscrita por el obligado o su representante, reconocidas o dadas por reconocidas.  

·         Los requerimientos para ser un título ejecutivo, es que la firma sea reconocida38 por el comprador. Citado este judicialmente por única vez, con un plazo de 6 días, si no concurriera, se tendrá por reconocido el documento; lo mismo que si concurriera y diera respuestas evasivas39.  Se excluyen por lo tanto a otras personas que puedan firmar, como pueden ser empleados de la empresa del comprador. Por lo que en este requisito de la firma se deberá tener especial atención y cuidado, verificando si quién firma es el obligado o su representante legal.

·         Permite el inicio de un juicio ejecutivo extremadamente rápido, con embargo inmediato del deudor y limitando las excepciones oponibles en su defensa.  

·         La factura conformada no se debe confundir, con la factura pagada con conformes. Para nuestra legislación la factura conformada, no constituye un título valor, porque no se ajusta a la definición prevista para tales documentos40. Es decir que carece de los elementos necesarios para su configuración. La factura no instrumenta un derecho literal y autónomo, no tiene calidad de título representativo de dinero ni de mercaderías y tampoco puede ser endosable.  

·         En conclusión: la factura conformada no es un título valor, pero sí es un título ejecutivo, siempre que cumpla con los requisitos señalados en el art. 353 inciso 5 del Código General del Proceso (ley 15.982)   

NOTAS DE AJUSTE DE VENTAS

  

Objetivo: Corrige tanto las ventas al contado como las ventas a crédito, cuando se realizan modificaciones posteriores a la documentación de venta. 

Uso: 

Es un documento probatorio, básico desde el punto de vista contable, obligatorio desde el punto de vista fiscal y de uso externo, la empresa vendedora lo emite cuando se concreta un aumento o disminución del monto de lo documentado. 

Estos son:  

·           

·          Nota de Débito  

·          Nota de Crédito y   

·          Nota de Devolución Contado.  

  

  NOTA DE CREDITO 

Uso:

Es un comprobante de ajuste a las ventas a Crédito que constituye una disminución de la cuenta corriente del cliente. 

Este comprobante al igual que la Nota de Débito, debe estar relacionada con la Factura ya que se origina también en una venta a crédito. 

La Nota de Crédito se emite en los siguientes casos:  

·         Por devolución de mercaderías.

·         Por descuentos o bonificaciones especiales posteriores a la facturación.

·         Por errores de facturación, cuando ésta se realizó por mayor importe al correspondiente.  

NOTA DE DEBITO      

Uso: 

Es un comprobante de ajuste a las ventas a crédito que constituye un aumento en la deuda del cliente  con la empresa vendedora.   

Se emite en los siguientes casos: 

·         Por intereses y gastos de financiación posteriores a la facturación.

·         Por gastos de fletes o transporte, también posteriores a la facturación.

·         Por errores de facturación, cuando ésta se realizó por menor importe al correspondiente. 

La Nota de Débito es emitida en dos vías como mínimo, entregando el original al cliente y reteniendo para sí las demás. 

Este comprobante debe hacer referencia a la Factura que lo origina y ser firmado por el cliente como reconocimiento del aumento de su deuda. 

NOTA DE DEVOLUCION CONTADO    

Uso: 

La Nota de Devolución Contado en un comprobante de ajuste a las ventas al Contado que implica una devolución de valores al cliente, para solucionar una omisión o error cometido por la empresa. 

Las causas por las que puede emitirse una Nota de Devolución Contado son las siguientes: 

·         Por devolución de mercaderías.

·         Por descuentos o bonificaciones especiales posteriores a la documentación de la venta.

·         Por errores en la documentación de venta, cuando ésta se realizó por mayor importe al correspondiente.  

Este comprobante es emitido en dos vías como mínimo, entregando el original al cliente y reteniendo para sí las demás. Al igual que las otras notas de ajuste, ésta en su redacción deberá hacer referencia, al comprobante que le da origen. 

RECIBO OFICIAL

Objetivo: Documentar la recepción de valores originada en el cobro de una deuda. 

Uso: 

Es un documento probatorio, básico desde el punto de vista contable, obligatorio desde el punto de vista fiscal y de uso externo, que la empresa vendedora lo emite por la recepción de valores (en efectivo, cheques, conformes, etc.) por el cobro de deudas.  

Contenido:

·         Detalle de las facturas pagadas, descuentos otorgados y total.

·         Forma de los valores recibidos (efectivo, cheque, conforme).

·         Firma del cobrador.

REMITO  

  

Objetivo:

 Es un comprobante que acompaña los bienes en su traslado fuera del local.  

Uso:  

Es un documento probatorio, desde el punto de vista contable es complementario, desde el fiscal es obligatorio y de uso externo o interno, que se emite por la entrega de mercaderías que realiza la empresa a un tercero o entre locales de la misma.  Es la constancia del cumplimiento de la obligación que emana del contrato de compraventa, acreditando que el vendedor entrega los bienes

El Remito sirve como respaldo documental para las mercaderías que se trasladan por la vía pública, siempre y cuando no vayan acompañadas del comprobante de ventas.  

La omisión de documentación que  acompañe la mercadería la haría objeto de comiso, además de las restantes sanciones a  aplicarse a la empresa titular y a la transportista de acuerdo a las disposiciones del Código Tributario.  

  

El Remito es emitido por la empresa que realiza el envío, por lo menos en tres vías: destinatario, transportista y remitente.  

  

En la vía del Remito con la que queda la empresa, deberá constar la conformidad del destinatario para con los términos en el documento establecidos, y como prueba de la recepción de los bienes enviados, la que se hará mediante la firma del mismo. También deberá constar la relación con la Factura o Boleta de Contado que corresponda, como prueba de su adquisición.  

  

Función ejecutiva   

Si la factura y el remito coinciden en todos sus detalles constituyen un documento único con el cual el vendedor puede acreditar que se celebró el contrato de compra-venta, que cumplió con la entrega del bien y que el mismo fue recibido de conformidad por el comprador. Para el vendedor la factura  conjuntamente con el remito debidamente firmados se convierte en un título ejecutivo frente al  no pago de la deuda por parte del deudor, es decir, un documento que puede traer aparejado la ejecución por un procedimiento judicial abreviado, que permite la traba de embargo al inicio del juicio y que de no presentar el deudor excepciones en tiempo y forma, queda firme y permite seguir hasta el remate de los bienes.  

CUENTA CORRIENTE COMERCIAL

Está reglamentada por el Código de Comercio sobre la rendición de cuentas art. 81 al 87. La cuenta corriente comercial surge como consecuencia de las relaciones comerciales entre diferentes personas, ya sean estas públicas o privadas, físicas o jurídicas, por concepto de compras y/o ventas a crédito. Concepto: es un acuerdo entre dos partes que se obligan a diferir la exigibilidad y la liquidación de sus créditos para un momento posterior. 

Luego de realizado el acuerdo y al registrar las operaciones se formularán dos cuentas únicas y opuestas, que serán compensadas produciendo la extinción de sus respectivas obligaciones, sin perjuicio del saldo acreedor o deudor que resultará. 

En el acuerdo de la cuenta corriente comercial, las partes no contraen obligaciones determinadas excepto la de llevar una cuenta en que se registrarán los importes que corresponden a operaciones futuras a celebrar.  

Como ya se estableció se entiende por crédito una promesa de pago, que  implica el cambio de una riqueza presente por una riqueza futura.  Es decir, en la que un individuo adquiere ahora lo que necesita y promete pagarlo en un futuro.  

DOCUMENTOS QUE INTERVIENE

Los documentos que intervienen en el funcionamiento del sistema de cuenta corriente son los siguientes 

1. Factura es el documento base del sistema y registra las ventas a crédito realizadas por la empresa. Esta representa un aumento en la cuenta corriente del comprador, es decir de su deuda. 

2. Nota de débito, documenta un aumento a favor de los derechos de la empresa frente al comprador, es decir un aumento de su deuda. 

3. Nota de crédito, documenta una disminución de los derechos de la empresa a favor del comprador, es decir una disminución de su deuda. 

4. Recibo oficial, documenta una disminución de los derechos de la empresa a favor del comprador, que pagó parte o toda su deuda es decir que representa una disminución de su deuda. 

5. Recibo de Conformes, documenta el cambio de calidad de la deuda del comprador, ya que disminuye su deuda, por la firma de un Conforme, pero aumenta su deuda a Crédito Documentado. 

6. Recibo de Cheques de Pago Diferido, documenta el cambio de calidad de la deuda del comprador, ya que disminuye su deuda, por la entrega de cheques de pago diferido, pero se produce un aumento  en  su deuda de Crédito Documentado.   

 El efecto de los comprobantes sobre el saldo de dichas cuenta es el mismo, pero su registración  es inversa, como se refleja en el siguiente diagrama, el mismo dependerá si es de Deudores o Acreedores.  

CONCILIACION DE CUENTAS CORRIENTES

Si bien puede realizarse la conciliación tanto de la Cuenta Corriente de un Deudor como de la de un Acreedor utilizando el mismo sistema, sólo vamos a hablar de la Conciliación de la cuenta corriente de los acreedores. Este mismo procedimiento es aplicable cuando hablamos de conciliar la Cuenta Corriente Bancaria. 

Concilacion de acreedores

Para controlar si ambos tienen los mismos movimientos (y por consiguiente registraciones correctas), es necesario que el DEUDOR  conozca lo que el ACREEDOR ha registrado. Esto se lleva a cabo a través del Resumen de Cuenta Corriente, el cual es enviado periódicamente a sus clientes por la empresa vendedora. Este documento tiene como finalidad, conocer cuáles fueron los movimientos registrados por la otra parte  en el período comprendido y el saldo disponible en la cuenta corriente. 

Concepto:

La Conciliación de Acreedores es la composición y ajuste que se realiza cada fin de mes como resultante de la comparación del Resumen de Cuenta que envía el Acreedor con los registros contables de la empresa en relación con ese rubro. 

Para realizar la conciliación es necesario contar con la siguiente documentación: 

·         el Resumen de Cuenta del correspondiente mes enviado por el Acreedor

·         los registros de la empresa a. Libro Diario y Libro Mayor b. Diarios múltiples: si se lleva libro Acreedores solo este, sino el libro Caja Egresos

·         el original de las Facturas, Notas de Débito, Notas de Crédito y Recibos Oficiales recibidos del acreedor. 

El procedimiento para realizar la conciliación:  

Luego de reunir toda la información referida, se procede a la comprobación de igualdad de saldos entre el mayor de la empresa y el Resumen de Cuenta Corriente enviado por el acreedor. En caso de existir igualdad, no hay más que hacer, pero si existe diferencia se inicia el procedimiento: 

 Se compara cada uno de los movimientos que aparecen en el Resumen  de Cuenta de ese mes con la documentación que se encuentra en poder de la empresa y con los registros de la misma, además de tener presente y realizarlo con las partidas conciliatorias correspondientes a conciliaciones anteriores. 

Una vez comprobadas las causas de la diferencia de los saldos, se debe elaborar la lista de: 

·         Facturas y Notas de Débito no debitadas por el Acreedor y contabilizadas por la Empresa Recibos y Notas de Crédito no acreditados por el Acreedor.

·         Facturas y Notas de Débito debitadas por el Acreedor y no contabilizadas por la Empresa, y Recibos y Notas de Crédito acreditados por el Acreedor y no contabilizados por la Empresa.  

Una vez cumplidos los pasos anteriores, se procede a la conciliación de los saldos: 

A estos conceptos no integrados en los distintos listados se los denomina Partidas Conciliatorias y son los que van a ser tenidos en cuenta para llevar a cabo los distintos métodos de conciliación de acreedores.  

Partidas Conciliatoras

Son aquellas operaciones relacionadas al movimiento de la Cuenta Corriente Comercial que ambas partes no contemplaron (Acreedor y Empresa) al hacer las registraciones correspondientes y que son imprescindibles para llegar a sumas iguales entre las partes. 

Las partidas conciliatorias pueden ser: 

·         Recibos y Notas de Crédito pendientes (no acreditados por el Acreedor);

·         Facturas y Notas de Débito pendientes (no debitadas por el Acreedor);

·         Débitos o créditos no contabilizados por la empresa y hechos por el Acreedor;

·         Errores en las registraciones   

Método 1

S A L D O D E L A E M P R E S A 

Menos   (-)  Recibos y Notas de Crédito pendientes Más      (+)  Facturas y Notas de Débito pendientes Menos   (-)  Débitos no contabilizados por la empresa Más    (+) Créditos no contabilizados por la empresa

S A L D O D E L A C R E E D O R 

Método 2

Este método es igual que el anterior con la diferencia de que partimos del saldo del ACREEDOR para llegar al saldo de la Empresa  y las operaciones que se realizan son de signo contrario. 

S A L D O D E L A C R E E D O R 

Más      (+)  Recibos y Notas de Crédito pendientes Menos  (-)  Facturas y Notas de Débito pendientes Más      (+)  Débitos no contabilizados por la empresa Menos  (-) Créditos no contabilizados por la empresa

PLANILLA DE COBRANZA

Objetivo. .  Resumir en un documento la gestión de cobro para su ejecución. 

Uso:

Es un documento probatorio, complementario, de uso interno, fiscalmente no obligatorio, que se emite para facilitar la gestión y el control del cobrador y la cobranza. Contiene un plan de cobranza cuando la cantidad de cuentas a cobrar es relevante 

Ventas a crédito y cobranzas   

Las ventas de mercadería a crédito simple debitadas en la cuenta personal del comprador, serán abonadas por el mismo, no en un día determinado, sino dentro de un plazo estipulado genéricamente como puede ser cuando se presenta el cobrador. La figura del cobrador aparece cuando las cuentas a cobrar son de una magnitud tal que amerita la contratación de una persona para que se encargue de esa tarea. Para facilitar su desempeño y el control sobre él se crea un documento que sirva para ese fin: la PLANILLA DE COBRANZA.

DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA (DGI) 

La Dirección General Impositiva es una Unidad Ejecutora del Estado, dependiente del Ministerio de Economía y Finanzas, que se encarga de administrar aquellos tributos que le fueron designados por la Ley.  

Para realizar su función debe:  

·         identificar a sus contribuyentes.

·         recaudar los tributos,  determinar la forma de liquidación y pago de los mismos, determinar los calendarios de pago y presentación de declaraciones juradas,

·         impartir instrucciones de carácter general, fiscalizar por medio de inspecciones y/o control de la documentación de la empresa

TRIBUTO

El tributo es una obligación monetaria (pecuniaria) que el Estado tiene derecho a exigir para poder cumplir con sus fines.

Tipos de tributos según el Código Tributario

Impuesto: 

Es una obligación que debemos pagar sin recibir directamente nada a cambio del Estado. 

Tasa:    Es una obligación  que debemos pagar a cambio de un servicio prestado directamente por parte del Estado. 

Contribución Especial:      Es una obligación que debemos pagar a cambio de obras públicas que benefician directa o indirectamente. 

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Este impuesto grava: 

·         La circulación interna de bienes y servicios (compra-venta) Se entiende por esto toda operación  que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o que dé a quien los recibe la facultad de disponer económicamente de ellos como  si fuera su propietario.

·         La prestación de servicios dentro del territorio nacional. Por servicios se entiende toda prestación a título oneroso que, sin constituir enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho que constituya la causa de la contraprestación (comisionistas, despachantes de aduana, profesionales, etc.).

·         La introducción de bienes al país (Importación). Importación  es la introducción definitiva del bien al mercado interno.  

·         La agregación de valor originada en la construcción realizada sobre inmuebles22 Se entenderá a las construcciones que se realicen por Administración y que las mismas no sean empresas

TASAS DE IVA

·         10 % Mínima

·         22 % Básica

·         0 % Exoneraciones

·         0 % Exportadores 

  

Este impuesto grava diferentes situaciones como:  

  

• la circulación interna de bienes (compra-venta de bienes y servicios)  
• Se entiende por esto toda operación  que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o que dé a quien los recibe la facultad de disponer económicamente de ellos como  sí fuera su propietario.  
• la prestación de servicios dentro del territorio nacional, por ejemplo a profesionales en ejercicio liberal de su profesión.  
• Por servicios se entiende toda prestación a título oneroso que, sin constituir enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho que constituya la causa de la contraprestación (comisionistas, despachantes de aduana, profesionales, etc.).  
• la introducción de bienes al país (Importación es la introducción definitiva del bien al mercado interno).  
• La agregación de valor originada en la construcción realizada sobre inmuebles2  Se entenderá a las construcciones que se realicen por Administración y que las mismas no sean empresas.  

  

El hecho gravado queda configurado por:  

  

Cuando el contrato o acto equivalente tenga ejecución mediante la entrega o la introducción de los bienes o la prestación de los servicios  

Las entregas de bienes y prestaciones de servicios se presumirán realizadas en la fecha de la factura respectiva, sin perjuicio de las facultades de la Administración de fijar la misma, cuando existiera omisión, anticipación o retardo en la facturación.  

Independientemente del régimen precedente, la Administración podrá autorizar con carácter general, en todas las operaciones del contribuyente, la determinación del impuesto en base a la fecha de los contratos.  

  

En todos los casos en que la contraprestación no se haga efectiva total o parcialmente por insolvencia del deudor, prescripción, mandato judicial, rescisión del contrato, devolución de mercaderías, bonificación, descuentos o ajuste posterior de precio o por cualquier otra causa ajena a la voluntad del contribuyente, este tendrá derecho a la deducción del impuesto facturado. En los casos de prestaciones de servicios de tracto sucesivo, tales como los seguros y los reaseguros, el hecho generador se considerará  configurado mensualmente.  

  

El hecho gravado en caso de IMPORTACIONES solo están gravadas las realizadas directamente  por el contribuyente, Las importaciones realizadas  directamente por personas que no sean contribuyentes cualquiera sea su destino, salvo que trate de bienes que aquellos hayan afectado  a su uso personal con anterioridad a la importación.   

Toda importación estará gravada, con  excepción de los bienes que con anterioridad a la misma fueron afectados  al uso personal del que importa.  

  

Territorialidad.  

  

Estarán gravadas las entregas de bienes y las prestaciones realizadas en el territorio nacional y la introducción efectiva de bienes, independientemente del lugar en que se haya celebrado el contrato y del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones no lo estarán las exportaciones de bienes  

  

Sujeto pasivo:  

  

1. Contribuyentes que están gravados por actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas.  

  

2. Quienes perciban retribuciones por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia, no comprendidos en otros ítems  

  

3. Quienes realicen los actos gravados y sean contribuyentes del Impuesto a las Rentas de los No Residentes.  

4. Los entes autónomos y servicios descentralizados que integran el dominio industrial y comercial del Estado.  

5. Los que introduzcan bienes gravados al país y no se encuentren comprendidos en los apartados anteriores.  

6. Los Gobiernos Departamentales por las actividades que desarrollen en competencia con la actividad privada, salvo la circulación de bienes y prestación de servicios realizados directamente al consumo, que tengan por objeto la reducción de precios de artículos y servicios de primera necesidad.   

7. Las cooperativas de ahorro y crédito.  

8. La Caja Notarial, la Caja de Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios y la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias.  

9. Quienes tributen el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios por frutas, flores y hortalizas".  

  Exoneraciones  

  

El I.V.A., grava la circulación de bienes y prestación de servicios dentro del país, es la fuente de recursos más importantes del tesoro nacional, fue creado por la Ley Nº 14.100 del 29/12/72 y entró en vigor el 1 de diciembre del año siguiente.  

En Uruguay este impuesto comenzó a aplicarse a una tasa del 14% y 5%. Desde su creación registro seis cambios de los cuales solamente uno fue una reducción (en 1978 de 20% a 18%); a partir de la implantación de la reforma tributaria en julio 2007, se disminuye la tasa del IVA del 23% al 22% y del 14% al 10%, pero cambian algunos productos su tributación.  

  

Los servicios prestados por Hoteles, relacionados con hospedaje en temporada baja.  

  

TASA MINIMA   

  

Están gravados a la tasa mínima:  

  

1. Plan blanco común, galleta de campaña, pescado, carnes, menudencias (frescos, congelados o enfriados), aceites comestibles, arroz, harina de cereales y subproductos de su molienda, pastas, fideos, sal para uso doméstico, azúcar, yerba7, café, té, jabón común, grasas comestibles, transporte de leche.8  

2. Medicamentos y especialidades farmacéuticas, materias primas denominadas sustancias activas para la elaboración de los mismos e implementos a ser incorporados al organismo humano de acuerdo a técnicas médicas.  

3. Los servicios prestados por Hoteles, relacionados con hospedaje en temporada alta y baja, estableciéndolo el Poder Ejecutivo.  

4. Los servicios prestados fuera de relación de dependencia vinculados con la salud de los seres humanos. El servicio de transporte mediante ambulancia tendrá el mismo tratamiento que el asignado a los referidos a la salud.9  

5. Venta de paquetes turísticos locales organizados por agencias o mayoristas, locales, o del exterior. El Poder Ejecutivo determinará que entiende por paquetes turísticos.  

6. El suministro de energía eléctrica a las Intendencias Municipales con destino al alumbrado público T. 10 – IVA – Actualizado en abril 2014.  

7. Gasoil La Ley 18.109 de 02.04.007. reduce el Imesi a cero peso por impuesto, pero lo grava a la tasa básica.  

8. Frutas, flores, hortalizas en su estado natural, en tanto cumplan simultáneamente las siguientes condiciones: que el enajenante no sea contribuyente de IRAE e IVA y no se encuentre comprendido en el Monotributo, ni el régimen de Monotributo Social Mides.  

  

Por ejemplo están gravados a la tasa mínima la circulación de carne y menudencias, fresca, congelada y enfriada. Pero el producto “hamburguesa” no es solamente carne, aunque su principal ingrediente sea este, y como tiene proceso productivo se encuentra gravado a la tasa básica.  

  

EXONERACIONES   

  

Las enajenaciones de:  

  

1. Frutas, verduras y productos hortícolas en su estado natural; no comercializados en grandes superficies.  

2. Moneda extranjera, metales preciosos amonedados o en lingotes, títulos y cédulas, públicos y privados y valores mobiliarios análogos.  

3. Bienes Inmuebles  

4. Cesiones de crédito  

5. Máquinas agrícolas y sus accesorios  

6. Tabacos, cigarros y cigarrillos.  

7. Combustibles derivados del petróleo, excepto fuel-oil.  

8. Leche pasteurizada, vitaminizada, descremada, en polvo y con sabor.  

9. Bienes a emplearse en la producción agropecuaria y sus materias primas.  

10. Diarios, periódicos, revistas, libros y folletos de cualquier naturaleza, con excepción del pornográfico. Material educativo determinado por el Poder Ejecutivo.  

11. Suministro de agua, hasta la franja que establece el P.E. que corresponde el IVA.  

12. Pescado. Rige cuando lo dispone el Poder Ejecutivo.  

  

El régimen consagra, además, exoneraciones genéricas que alcanzan a determinadas instituciones o empresas, entre las cuales se encuentran:  

   

• Instituciones de enseñanza, culturales y religiosas  
• Asociaciones o federaciones deportivas  
• Partidos políticos  
• Sociedades financieras de inversión  

• Las empresas comprendidas en la Ley de Aviación Nacional *   Las “pequeñas empresas” y “monotributistas” (ventas menores a $) *   Las empresas de prensa escrita del interior  

  

Cuando decimos que los productos agropecuarios en su estado natural están exentos, nos referimos a el estado natural de los mismos es en el caso bienes primarios, animales y vegetales, tal como se obtienen en los establecimientos productivos.  No se aplica cuando estos han sufrido manipulación o transformación  que implique un proceso industrial, con excepción que sea necesario para su preservación. En este concepto quedan establecidos  solo para los efectos de la liquidación del IVA, los rolos descortezados y los frutos de país en su estado natural.  

  

Las prestaciones de servicio:  

  

• Las retribuciones que perciban los agentes de papel sellado y timbres, y agentes y corredores de la Dirección de Loterías y Quinielas.  
• Transporte de pasajeros  
• Arrendamiento de inmuebles  
• Las retribuciones personales obtenidas fuera de la relación de dependencia vinculadas a la salud de los seres humanos.  
• Los intereses de préstamos concedidos a empresas declaradas de interés nacional para financiar proyectos de promoción industrial, mientras no se reciba la financiación comprometida de instituciones financieras, ya sean nacionales o extranjeras.  
• Las de arrendamiento de cámaras de frío prestadas por cooperativas agrarias a sus asociados.  
• Las retribuciones personales obtenidas fuera de la relación de dependencia, cuando las mismas se originen en actividades culturales desarrolladas por artistas residentes en el país.  
• Las comisiones derivadas por la intervención en la compra-venta de valores públicos.  
• Las de arrendamiento de maquinaria agrícola y otros servicios relacionados con la utilización de las mismas, realizados por cooperativas de productores, asociaciones y agremiaciones de productores a sus asociados.  

  

  Las importaciones de:  

  

1. Petróleo crudo.  

2. Bienes cuya enajenación se exonera por el presente artículo.  

  

TASA BASICA  

  

El resto de los productos estarán gravados por la tasa básica. A partir del 1 de mayo 2007 los siguientes bienes y servicios pasan a tributar tasa básicas: el gas oil, los intereses de los préstamos que se concedían a personas físicas, las operaciones bancarias efectuadas por Bancas y Casas Bancarias, la energía eléctrica.